Załącznik nr 14 PLANY FINANSOWE PAŃSTWOWYCH OSÓB PRAWNYCH, O KTÓRYCH MOWA W ART. 9 PKT 14 USTAWY Z DNIA 27 SIERPNIA 2009 R. O FINANSACH PUBLICZNYCH Treść załącznika w formie PDF do pobrania tutaj 10 sierpnia 2023, 09:04. Adam Kuchta. VAT. /. Nowy tekst jednolity ustawy o VAT opublikowany w Dzienniku Ustaw. REKLAMA. Informujemy, że został opublikowany nowy tekst jednolity ustawy o podatku od towarów i usług (VAT). Dokument dostępny jest do wglądu w Dzienniku Ustaw. Zachęcamy do zapoznania się z aktualnymi przepisami. Brak obowiązku opodatkowanie usług niemieszczących się w załączniku nr 14 do ustawy według zasad () 2017-11-09 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej Brak obowiązku opodatkowanie usług niemieszczących się w załączniku nr 14 do ustawy według zasad wynikających z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Do dnia 31 grudnia 2022 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się dla nawozowych produktów mikrobiologicznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 10 lipca 2007 r. o nawozach i nawożeniu (Dz. U. z 2021 r. poz. 76 oraz z 2022 r. poz. 1370 i 2364), wpisanych do wykazu nawozowych produktów mikrobiologicznych Rb-34PL - sprawozdanie z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 163 ustawy o finansach publicznych; wzór sprawozdania stanowi załącznik nr 24 do rozporządzenia; 25) Rb-34S - sprawozdanie z wykonania dochodów i wydatków na rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych; wzór Spółka Przejmowana jako podatnik VAT czynny jest obowiązana stosownie do przepisów ustawy dokonywać rozliczeń podatku VAT, których efektem jest złożenie do urzędu skarbowego deklaracji za dany okres rozliczeniowy - miesiąc - w terminie wskazanym w art. 99 ust. 1 ustawy o VAT - tj. w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po . Zmiany na 2017 r. Usługi budowlane- mechanizm odwróconego obciążenia podatkiem vat. Zmiana ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, przyjęty przez rząd 25 października br., przewiduje objęcie zakresem mechanizmu odwróconego obciążenia niektórych transakcji mających za przedmiot świadczenie usług budowlanych. W celu uściślenia rodzaju usług objętych proponowaną zmianą, do ustawy dodano załącznik nr 14, w którym wymieniono poszczególne usługi budowlane, oprócz oczywiście wcześniej już objętym mechanizmem usług w zakresie emisji gazów cieplarnianych: WYKAZ USŁUG, O KTÓRYCH MOWA W ART. 17 UST. 1 PKT 8 USTAWY (załącznik nr 14 do ustawy o VAT) . Symbol PKWiU Nazwa usługi (grupy usług) 1 bez względu na symbol PKWiU Usługi w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji gazów symbol PKWiU cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz. U. poz. 1223 oraz z 2016 r. poz. 266 i 542) 2 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) 3 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków niemieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) 4 Roboty ogólnobudowlane związane z budową autostrad, dróg, ulic i innych dróg dla pojazdów i pieszych oraz budową pasów startowych 5 Roboty ogólnobudowlane związane z budową dróg szynowych i kolei podziemnej 6 Roboty ogólnobudowlane związane z budową mostów i tuneli 7 Roboty ogólnobudowlane związane z budową rurociągów przesyłowych 8 Roboty ogólnobudowlane związane z budową sieci rozdzielczych, włączając prace pomocnicze 9 Roboty ogólnobudowlane związane z budową systemów irygacyjnych (kanałów), magistrali i linii wodociągowych, obiektów do uzdatniania wody i oczyszczania ścieków oraz stacji pomp 10 Roboty związane z wiercernem studni i ujęć wodnych oraz instalowaniem zbiorników septycznych 11 Roboty ogólnobudowlane związane z budową przesyłowych linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych 12 Roboty ogólnobudowlane związane z budową linii rozdzielczych telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych 13 Roboty ogólnobudowlane związane z budową elektrowni 14 Roboty ogólnobudowlane związane z budową nabrzeży, portów, tam, śluz i związanych z nimi obiektów hydrotechnicznych 15 Roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów produkcyjnych i górniczych 16 Roboty ogólnobudowlane związane z budową stadionów i boisk sportowych 17 Roboty ogólnobudowlane związane z budową pozostałych obiektów inżynierii lądowej wodnej, gdzie indziej niesklasyfikowane 18 Roboty związane z rozbiórką i burzeniem obiektów budowlanych 19 Roboty związane z przygotowaniem terenu pod budowę, z wyłączeniem robót ziemnych 20 Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi 21 Roboty związane z wykonywaniem wykopów i wierceń geologiczno-inżynierskich 22 Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu 23 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych 24 Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających 25 Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych 26 Roboty związane z wykonywaniem instalacji gazowych 27 Roboty związane z zakładaniem izolacji 28 Roboty związane z zakładaniem ogrodzeń 29 Pozostałe roboty instalacyjne, gdzie indziej niesklasyfikowane 30 Roboty tynkarskie 31 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej 32 Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian 33 Roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian lastryko, marmurem, granitem lub łupkiem 34 Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane 35 Roboty malarskie 36 Roboty szklarskie 37 Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych 38 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych 39 Roboty związane z wykonywaniem konstrukcji dachowych 40 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich 41 Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych 42 Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań 43 Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali 44 Roboty betoniarskie 45 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji stalowych 46 Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia 47 Roboty związane z montażem i wznoszeniem konstrukcji z elementów prefabrykowanych 48 Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych Podkreślić należy, że Zastosowanie tego mechanizmu występuje wyłącznie w sytuacji, gdy dostawca towarów/usługodawca oraz nabywca towarów/usługobiorca są podatnikami VAT czynnymi. Ponadto w projekcie ustawy wskazano, że usługi wymienione w poz. 2-48 załącznika nr 14 (a więc usługi budowlane) będą objęte odwrotnym obciążeniem, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Przepisy przejściowe Podatek VAT od usług budowlanych wykonanych przed 2017 r., będzie rozliczany na zasadach ogólnych. Natomiast usługi budowlane zawarte w załączniku 14 do ustawy, w celu ustalenia momentu wykonania usług będzie stosować art. 19a ust. 2 i 3 ustawy o VAT, a mianowicie: • w odniesieniu do przyjmowanych częściowo usług, usługę uznaje się również za wykonaną, w przypadku wykonania części usługi, dla której to części określono zapłatę (ust. 2); • usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi (ust. 3). OBJAŚNIENIA PODATKOWE z 3 lipca 2017 r.[1] NAJCZĘŚCIEJ ZADAWANE PYTANIA I ODPOWIEDZI W ZAKRESIE ODWRÓCONEGO OBCIĄŻENIA PODATKIEM VAT TRANSAKCJI DOTYCZĄCYCH ŚWIADCZENIA USŁUG BUDOWLANYCH[2] Czy Inwestor, będący jednocześnie Głównym Wykonawcą, który zleca część robót do wykonania innym przedsiębiorcom, postępuje prawidłowo odbierając od nich faktury VAT z wykazanym na nich podatkiem VAT? Wszystkie podmioty są podatnikami VAT czynnymi. Do stosowania mechanizmu odwróconego obciążenia w przypadku transakcji, których przedmiotem jest świadczenie usług budowlanych konieczne jest – oprócz innych warunków – wykonywanie tych świadczeń w relacji: podwykonawca – główny wykonawca, przy czym podwykonawca to dalszy wykonawca prac (częściowych lub całościowych) w ramach zleconej przez inwestora na rzecz głównego wykonawcy inwestycji. W konsekwencji nie są usługami świadczonymi przez podwykonawców usługi budowlane świadczone bezpośrednio na rzecz inwestorów (nawet w przypadku gdy inwestor we własnym zakresie wykonuje usługi budowlane). Natomiast każde dalsze podzlecenie usługi przez wykonawcę kolejnym usługodawcom jest już podzleceniem i usługi te powinny być już rozliczone zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia. Aby zatem uznać, że w realizacji inwestycji budowlanej uczestniczy podwykonawca, muszą wystąpić dwa rodzaje zleceń: pierwotne zlecenie udzielone wykonawcy oraz zlecenie udzielone przez tego wykonawcę na rzecz kolejnego podmiotu, który pełni właśnie funkcję podwykonawcy (a także kolejne zlecenia). W opisanej sytuacji wystąpi tylko jeden rodzaj zlecenia, tj. zlecenie przez Inwestora będącego Głównym Wykonawcą wykonania prac budowlanych udzielone innemu podmiotowi – wykonawcy. W związku z powyższym, podmiot świadczący na rzecz Inwestora będącego jednocześnie Głównym Wykonawcą usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, nie działa jako podwykonawca. Tym samym nie ma w tym przypadku zastosowania mechanizm odwróconego obciążenia, a co za tym idzie faktury wystawiane na rzecz tegoż Inwestora powinny zawierać podatek VAT (zasady ogólne). Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h oraz załącznik nr 14 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221) – dalej: „ustawa o VAT” Czy przedsiębiorca (podatnik VAT czynny), który przy realizacji inwestycji był generalnym wykonawcą, a który obecnie – po zakończeniu inwestycji i odbiorze robót przez inwestora – świadczy usługi budowlane (wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT) w okresie gwarancyjnym przewidzianym umową pomiędzy inwestorem a generalnym wykonawcą za pośrednictwem podmiotów trzecich (podatników VAT czynnych), jest podatnikiem, obowiązanym do rozliczenia podatku VAT przy zastosowaniu mechanizmu odwróconego obciążenia? Przepisy ustawy o VAT nie różnicują zasad opodatkowania w zależności od tego, czy usługi budowlane są realizowane w trakcie fazy wykonawczej inwestycji, czy też w okresie gwarancji (jednocześnie opodatkowaniu podatkiem podlega co do zasady odpłatne świadczenie usług). W przypadku wykonywania robót budowlanych z tytułu udzielonych przez głównego wykonawcę inwestorowi gwarancji przez podmioty, którym generalny wykonawca zleca ich wykonanie – jak w opisanej sytuacji – znajdzie zastosowanie mechanizm reverse charge. Podmioty, którym generalny wykonawca zlecił odpłatnie wykonanie określonych robót budowlanych występują w charakterze podwykonawców, do rozliczenia zatem podatku od tych transakcji zobowiązany jest generalny wykonawca. Jednocześnie jeżeli w związku z udzielonymi przez głównego wykonawcę inwestorowi gwarancjami główny wykonawca nie pobiera od inwestora wynagrodzenia z tytułu wykonanych prac nie podlegają one w ogóle opodatkowaniu (w przypadku odpłatności rozliczane byłyby na zasadach ogólnych – na tym etapie zatem mechanizm reverse charge nie będzie miał zastosowania). Podstawa prawna: art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h oraz załącznik nr 14 do ustawy o VAT Jak powinny być opodatkowane usługi (wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT) wykonywane przez Uczestnika Konsorcjum, w sytuacji gdy fakturuje on je na Lidera Konsorcjum, który następnie rozlicza się za Zleceniodawcą (Inwestorem) z całości wykonanych robót? Czy Uczestnik Konsorcjum pełni rolę podwykonawcy, który zobowiązany jest zastosować mechanizm obciążenia odwrotnego, natomiast Lider Konsorcjum dokonując dalszej dostawy usług budowlanych na rzecz Zleceniodawcy (Inwestorem) zobowiązany jest zastosować ogólne zasady rozliczenia podatku VAT? Wszystkie podmioty są podatnikami VAT czynnymi. Konsorcjum nie jest podatnikiem – podatnikami są poszczególne podmioty wchodzące w skład Konsorcjum. W opisanym scenariuszu Zleceniodawca pełni funkcję inwestora, Lider Konsorcjum pełni funkcję wykonawcy robót budowlanych (generalnego wykonawcy), a Uczestnik Konsorcjum pełni funkcję podwykonawcy robót budowlanych. Lider Konsorcjum nabywa zatem usługi od Uczestnika Konsorcjum, a następnie dokonuje ich odsprzedaży wraz z usługami świadczonymi samodzielnie przez niego na rzecz Zleceniodawcy. Zatem obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu wykonanych przez Uczestnika Konsorcjum – jako podwykonawcy – usług, będzie ciążył na Liderze Konsorcjum – uznanym za generalnego wykonawcę (odwrotne obciążenie). Natomiast Lider Konsorcjum, świadcząc usługi budowlane na rzecz Zleceniodawcy (inwestora) zobowiązany jest zastosować zasady ogólne (w tym przypadku podmiot ten nie występuje jako podwykonawca). Podkreślić należy, że w praktyce występują różne modele konsorcjów. To z postanowień konkretnej umowy konsorcjum wynika sposób jego organizacji i rozliczeń pomiędzy jego członkami a inwestorem, jak również zakres usług świadczonych przez poszczególnych członków konsorcjum. Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h oraz załącznik nr 14 do ustawy o VAT Jak należy opodatkować usługi budowlane (wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT) świadczone w ramach współpracy pomiędzy spółkami, która to współpraca polega na wzajemnym podzlecaniu sobie części usług wykonywanych w ramach kontraktów należących do głównej działalności tych spółek? Spółki są podatnikami VAT czynnymi. Przy założeniu, że spółki występują w „swoich” kontraktach na realizację inwestycji jako generalni wykonawcy (nie są jednocześnie inwestorami) lub też jako podwykonawcy generalnego wykonawcy, każda ze spółek współpracujących, otrzymując zlecenie , występuje w roli podwykonawcy. Zgodnie bowiem z definicją zawartą w internetowym wydaniu Słownika Języka Polskiego: „podwykonawca – to firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy”, przy czym kolejny podwykonawca zlecający jest – w stosunku do swojego podwykonawcy – głównym wykonawcą swojego zakresu prac. Tym samym w opisanym przypadku znajdzie zastosowanie mechanizm odwróconego obciążenia. Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h oraz załącznik nr 14 do ustawy o VAT W jaki sposób należy rozliczyć podatek VAT w przypadku dokonywanego przez firmę A refakturowania usług (zleconych firmie B i wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT) wykonanych przez firmę B bezpośrednio na rzecz firmy C (inwestora)? Wszystkie podmioty są podatnikami VAT czynnymi. Zgodnie z treścią art. 8 ust. 2a ustawy o VAT, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Wskazany przepis tworzy więc swoistą fikcję prawną, w myśl której przyjmuje się, iż przedsiębiorca dokonujący refakturowania usług, sam te usługi wyświadczył. W opisanym przypadku przyjąć zatem należy, że firma A sama wyświadczyła usługi budowlane, a skoro firma B występuje w tym łańcuchu w charakterze podwykonawcy (świadczy usługi na zlecenie firmy A), to właśnie firma A występuje jako generalny wykonawca świadczenia. Transakcja dokonana pomiędzy B na rzecz A powinna zatem być rozliczona w reżimie odwróconego obciążenia, zaś transakcja pomiędzy A i C – przy zastosowaniu zasad ogólnych. Podstawa prawna: art. 8 ust. 2a, art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h oraz załącznik nr 14 do ustawy o VAT Czy usługi budowlane (wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT) świadczone przez członków spółdzielni (czynnych podatników VAT) na rzecz Spółdzielni (czynnego podatnika VAT), której są oni członkami, wykonywane w ramach podzlecenia usług wykonywanych przez Spółdzielnię na rzecz Inwestora, należy traktować jako usługi świadczone przez podwykonawców? Podwykonawcą robót budowlanych jest każdy podmiot będący usługodawcą, który nie jest generalnym wykonawcą danej inwestycji budowlanej, przyjmującym zlecenie wykonania tej inwestycji bezpośrednio od inwestora. W opisanym przypadku Spółdzielnia występuje w charakterze głównego wykonawcy robót, natomiast dany członek spółdzielni, który bezpośrednio wykonuje usługi budowlane, działa w stosunku do Spółdzielni jako jej podwykonawca. Przy spełnieniu zatem wszystkich warunków określonych w przepisach ustawy o VAT, usługi budowlane świadczone przez członków Spółdzielni powinny zostać rozliczone w reżimie mechanizmu odwróconego obciążenia, co oznacza, że wystawione z tego tytułu na rzecz Spółdzielni faktury nie będą zawierały podatku VAT. Natomiast obowiązek rozliczenia podatku od towarów i usług z tytułu wykonanych usług budowlanych będzie ciążył na Spółdzielni. Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h oraz załącznik nr 14 do ustawy o VAT Czy w przypadku, gdy w trakcie realizacji inwestycji budowlanej, gdzie wykonywane przez Spółkę A (podwykonawca) usługi budowlane na rzecz Spółki B (głównego wykonawcy), które to usługi są następnie refakturowane na Spółkę C (inwestora), zawarta zostanie trójstronna umowa, na skutek której Spółka B zostanie wyłączona z realizacji tej inwestycji, a Spółka A świadczyć usługi budowlane wymienione w załączniku 14 do ustawy o VAT bezpośrednio na rzecz Spółki C, będzie miał zastosowanie mechanizm odwróconego obciążenia? Wszystkie Spółki są podatnikami VAT czynnymi. Mechanizm odwrotnego obciążenia w transakcjach, których przedmiotem są usługi budowlane wymienione w załączniku nr 14 do ustawy, ma zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do usług wykonywanych przez podatników działających w charakterze podwykonawcy (przy czym podwykonawca to dalszy wykonawca prac (częściowych lub całościowych) w ramach zleconej przez inwestora na rzecz głównego wykonawcy inwestycji). W konsekwencji nie są usługami świadczonymi przez podwykonawców usługi budowlane świadczone bezpośrednio na rzecz inwestorów (nawet w przypadku gdy inwestor we własnym zakresie wykonuje usługi budowlane). Każde dalsze podzlecenie usługi przez wykonawcę kolejnym usługodawcom winno być rozliczane zgodnie z mechanizmem odwróconego obciążenia. Nie są więc usługami świadczonymi przez podwykonawcę usługi budowlane wykonywane bezpośrednio na rzecz inwestora, czyli zleceniodawcy usług (a nie wykonawcy). Zatem od dnia wejścia w życie ww. trójstronnej umowy, gdy Spółka A straci status podwykonawcy i stanie się wykonawcą, wykonywane przez nią usługi na rzecz inwestora powinny być rozliczane przy zastosowaniu zasad ogólnych. Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h oraz załącznik nr 14 do ustawy o VAT Czy wynajem przez Spółkę A Spółce B (podatnicy VAT czynni) koparki wraz z operatorem w celu wykonania wykopu pod fundament budynku zgodnie z projektem budowlanym dla Inwestora powinien być rozliczony przez Spółkę B przy zastosowaniu mechanizmu odwróconego obciążenia? W opisanym przypadku Spółka A jest podwykonawcą, albowiem ww. usługi świadczy na rzecz firmy nie będącej inwestorem, Zważywszy, że usługi są klasyfikowane do PKWiU jako „Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczeniem ziemi”, które są wymienione w Załączniku nr 14, Spółka B powinna rozliczyć podatek od tej transakcji (stosując odwrócone obciążenie). Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h oraz poz. 20 załącznika nr 14 do ustawy o VAT [1] Ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego (objaśnienia podatkowe) dotyczące stosowania tych przepisów wydawane na podstawie art. 14a § 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.). Zgodnie z art. 14n § 4 ww. ustawy zastosowanie się przez podatnika w danym okresie rozliczeniowym do objaśnień podatkowych powoduje objęcie go ochroną przewidzianą w art. 14k – 14m tej ustawy. [2] Szczegółowe zasady funkcjonowania mechanizmu odwróconego obciążenia w sektorze budowlanym zawarte są w Objaśnieniach podatkowych z 17 marca 2017 r. – stosowanie mechanizmu odwróconego obciążenia w transakcjach dotyczących świadczenia usług budowlanych – link do dokumentu (plik pdf 248 KB). źródło: - Spółka, najemca, jest czynnym podatnikiem VAT. Zawarła umowę najmu lokalu użytkowego. Wynajmujący także jest zarejestrowanym podatnikiem VAT czynny. Zgodnie z umową najemca jest upoważniony do adaptacji lokalu do potrzeb prowadzonej przez niego działalności. Adaptacje wymagały wykonania prac budowlanych, które przeprowadziła zewnętrzna firma (podatnik VAT czynny). Najemca jest upoważniony do obciążenia wynajmującego 1/5 wartości wykonanych prac (zgodnie z kosztorysem zatwierdzonym uprzednio przez wynajmującego). Obciążenie nastąpi na podstawie faktury wystawionej wynajmującemu przez najemcę. Przedmiotem częściowego refakturowania są roboty budowlane określone w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Najemca ma wątpliwości, czy powinien do ich refaktury zastosować mechanizm odwróconego obciążenia. Jak prawidłowo rozliczyć tę refakturę? – pyta czytelnik. Najemca, nabywając od wykonawcy adaptacji lokalu usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, które następnie refakturuje na wynajmującego, w konsekwencji świadczy (na podstawie art. 8 ust. 2a ustawy o VAT) te same usługi na rzecz wynajmującego, tj. usługi określone w załączniku nr 14 do ustawy o VAT. Takie założenie dotyczące refakturowania wynika z przepisów o VAT. Istota problemu sprowadza się do ustalenia czy do refakturowanych na wynajmującego robót budowalnych (wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT) najemca powinien zastosować mechanizm odwróconego obciążenia. Mechanizm ten wynika z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT. Wskazuje on, że podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: a) usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT, b) usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. W opisanej w pytaniu sytuacji refakturowane są usługi budowlane wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT a usługodawca i usługobiorca (najemca i wynajmujący) posiadają status zarejestrowanego podatnika VAT czynnego. Nie wystarcza to jednak, aby zastosować tu mechanizm odwróconego obciążenia. Stosownie bowiem do art. 17 ust. 1h ustawy o VAT, w przypadku usług wymienionych w poz. 2–48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT mechanizm odwróconego obciążenia stosuje się, jeżeli usługodawca świadczy te usługi jako podwykonawca. Na zasadach ogólnych W analizowanym przypadku mechanizm odwróconego obciążenia nie znajdzie zastosowania, gdyż najemca nie będzie działał jako podwykonawca, o którym mowa w art. 17 ust. 1h ustawy o VAT. Transakcja pomiędzy najemcą a wynajmującym będzie opodatkowana na zasadach ogólnych, z zastosowaniem właściwej stawki podatku (por. interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 października 2017 r., Uwaga! W odwrotnej sytuacji, tj. gdyby wynajmująca spółka nabyła roboty budowlane od ich wykonawcy i następnie refakturowała, w całości lub w części, na najemcę, mechanizm odwróconego obciążenia także nie znajdzie zastosowania. Wynajmujący również nie działa tu w charakterze podwykonawcy (por. interpretację Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 października 2017 r., Właściwe, ale na innym etapie Wydaje się natomiast, że mechanizm odwróconego obciążenia powinien znaleźć zastosowanie do usług świadczonych przez wykonawcę robót – zewnętrzną firmę (wymienionych w załączniku nr 14 do ustawy o VAT), odpowiednio na rzecz: - najemcy – w sytuacji, gdy jak to miejsce w sytuacji opisanej w pytaniu, refakturuje on ich część na wynajmującego, - wynajmującego – w sytuacji odwrotnej, tj. gdyby to on nabył roboty budowlane, a następnie ich całość lub część refakturował na najemcę – gdyż usługa wymieniona w poz. 2–48 załącznik nr 14 do ustawy o VAT byłaby świadczona pomiędzy podatnikami VAT czynnymi, a jej wykonawca działałby w charakterze podwykonawcy. Autor jest doradcą podatkowym podstawa prawna: ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2017 r., poz. 1221 ze zm.) KIM JEST PODWYKONAWCA Ustawa o VAT nie definiuje pojęcia „podwykonawca", w związku z tym dla prawidłowego rozumienia tego terminu wystarczające będzie posłużenie się powszechnym jego znaczeniem wynikającym z wykładni językowej (por. interpretacje Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 19 maja 2017 r., i z 7 kwietnia 2017 r., Zgodnie z definicją słownikową ( «podwykonawca» to «firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy». - Spółka podpisała kontrakt na usługi budowlane, które będzie wykonywać jako podwykonawca. Czy w takim przypadku VAT zawsze będzie rozliczany na zasadzie odwrotnego obciążenia? Jakie obowiązki ma sprzedawca, a jakie nabywca? Na co zwrócić uwagę przy wystawianiu faktur czy sporządzaniu deklaracji VAT? – pyta czytelnik. Celem modyfikacji przepisów ustawy o VAT, wprowadzającej dwa lata temu zasady odwrotnego obciążenia przy usługach budowlanych, było uszczelnienie systemu VAT i poprawa jego ściągalności. Jedna? z wprowadzonych zmian było właśnie rozszerzenie zakresu stosowania tzw. mechanizmu odwróconego obciążenia o transakcje, których przedmiotem sa? usługi budowlane. W jaki sposób funkcjonują te przepisy? Czytaj także: VAT: odwrotne obciążenie w budownictwie pod lupą fiskusa Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy o VAT podatnikami są także osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi wymienione w załączniku nr 14 do ustawy o VAT, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: - usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, u którego sprzedaż nie jest zwolniona od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9; - usługobiorcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, zarejestrowany jako podatnik VAT czynny. Oznacza to, że usługodawca i usługobiorca są podatnikami – na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy i VAT są to osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Dodatkowo, usługodawca nie może być podatnikiem zwolnionym z dyspozycji art. 113 ustawy o VAT, zgodnie z którym zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Uwaga! Usługi te (wymienione w poz. 2–48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT) są objęte mechanizmem odwrotnego obciążenia, jeżeli usługodawca świadczy je jako podwykonawca. Wykładnia i zapisy umowy Ustawa o VAT nie zawiera jednak żadnych definicji ani wskazówek, które mają pomóc ustalić, czy usługodawca może zostać uznany w danym przypadku za podwykonawcę. Warto wówczas sięgnąć po objaśnienia podatkowe z 17 marca 2017 r. pt. „Stosowanie mechanizmu odwro?conego obcia?z?enia w transakcjach dotycza?cych s?wiadczenia usług budowlanych". Ta broszura, opublikowana przez Ministerstwo Finansów, dotyczy zmian, jakie weszły w z?ycie 1 stycznia 2017 r. w odniesieniu do rozliczania niekto?rych usług budowlanych zgodnie z mechanizmem odwro?conego obcia?z?enia. Resort wskazuje, że dla prawidłowego rozumienia terminu „podwykonawca" wystarczaja?ce be?dzie posłuz?enie sie? powszechnym jego znaczeniem wynikaja?cym z wykładni je?zykowej, zgodnie z którą „podwykonawca" to firma lub osoba wykonuja?ca prace? na zlecenie gło?wnego wykonawcy. Oznacza to, że jez?eli podmiot pełniący rolę generalnego lub głównego wykonawcy zleci wykonanie usług w ramach swojej umowy zawartej z inwestorem kolejnemu podatnikowi – wo?wczas ten podatnik staje sie? jego podwykonawca?, a kaz?dy kolejny podatnik w takim szeregu zlecen? staje sie? podwykonawca? w stosunku do generalnego wykonawcy, niezalez?nie od liczby dalszych podzlecen? usługi. Podzlecone usługi budowlane zostana? zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami ustawy o VAT opodatkowane na zasadzie odwro?conego obcia?z?enia. Neutralnie przez trzy miesiące 1 stycznia 2017 r. weszły w życie także istotne zmiany dotyczące rozliczania podatku od towarów i usług w zakresie odwrotnego obciążenia. Zgodnie z aktualnie obowiązującymi przepisami (art. 86 ust. 10b pkt 2 i 3 ustawy o VAT) prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od usług budowalnych, dla których podatnikiem jest ich nabywca, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy. Co to oznacza w praktyce? Otóż rozliczenie VAT należnego i naliczonego w tym samym okresie (co da neutralny efekt dla rozliczeń z tytułu podatku od towarów i usług) powinno nastąpić nie później niż w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy. W pozostałych przypadkach, czyli po upływie tego okresu, odliczenie podatku naliczonego następuje w deklaracji za okres rozliczeniowy, w stosunku do którego nie upłynął jeszcze termin złożenia deklaracji podatkowej. Podatek należy natomiast wykazać w momencie wykonania usługi, czyli złożyć korektę deklaracji VAT za omawiany okres. Oznacza to, że zakup usług budowalnych rozliczanych zgodnie z zasadami odwrotnego obciążenia jest neutralny dla nabywcy jedynie przed upływem trzech miesięcy ustalonych zgodnie z przepisami ustawy o VAT. Po upływie tego terminu jednostka powinna wykazać VAT należny przed upływem okresu, w którym nabywa prawo od odliczenia podatku od towarów i usług. Praktyka pokazuje, że podatnik odlicza w takiej sytuacji podatek naliczony na bieżąco i koryguje deklarację VAT za okresy minione uiszczając – o ile to konieczne – VAT należny wraz z odsetkami skarbowymi. Przykład W grudniu 2018 r. XYZ wykonał na rzecz ABC usługę budowlaną jako podwykonawca. Wykonanie usługi zostało udokumentowane fakturą, którą ABC otrzymał dopiero w marcu 2019 r. Rozliczenie usługi budowlanej w VAT będzie neutralne podatkowo dla ABC, jeśli do końca marca 2019 r. zrobi ona stosowną korektę deklaracji za grudzień 2018 r., wykazując VAT należny od omawianej transakcji. Będzie miała wtedy również prawo do rozliczenia VAT naliczonego w korekcie deklaracji za grudzień 2018 r. Przykład W grudniu 2018 r. XYZ wykonał na rzecz ABC usługę budowlaną jako podwykonawca. Wykonanie usługi zostało udokumentowane fakturą, którą ABC otrzymał w maju 2019 r. ABC ma prawo do obniżenia VAT naliczonego od tej transakcji w deklaracji za maj 2019 r., pod warunkiem że skoryguje również deklarację za grudzień, wykazując VAT należny. Jak udokumentować i wykazać Nabywając usługi budowlane rozliczane na zasadach odwrotnego obciążenia jednostki są zobowiązane do obliczenia i wykazania podatku VAT należnego, który jednocześnie jest podatkiem naliczonym. Jak to udokumentować? Podatek należny i naliczony z tytułu zakupu usług może być udokumentowany fakturą otrzymaną od kontrahenta. Dodatkowo, usługobiorca może sporządzić dokument księgowy o charakterze wewnętrznym albo dokonać odpowiednich kalkulacji na fakturze VAT otrzymanej od kontrahenta. Sprzedawca powinien wykazać wartość usług budowlanych rozliczanych na zasadach odwrotnego obciążenia w deklaracji VAT jako „Dostawa towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy (wypełnia dostawca)", bez wykazywania w tej deklaracji kwoty podatku. Dodatkowo, dostawca usługi budowlanej rozlicznej na zasadach odwrotnego obciążenia musi wypełnić informację podsumowującą VAT-27 w części D „Informacja o świadczonych usługach, do których ma zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy". Z kolei nabywca wpisuje zakup z odwrotnym obciążeniem w dwóch pozycjach deklaracji VAT. Kwotę netto oraz VAT należny należy wpisać w części C „Dostawa towarów oraz świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 lub 8 ustawy (wypełnia nabywca)". Kwota netto oraz VAT naliczony wykazuje się w części deklaracji jako „Nabycie towarów i usług pozostałych". Uwaga! W momencie wystawiania faktury VAT dokumentującej świadczenie usługi budowlanej dostawca musi z kolei mieć wiedzę, czy ta usługa została mu podzlecona lub czy świadczy ją na rzecz inwestora. Zależy od tego, czy faktura VAT będzie wystawiona z właściwą stawką VAT czy bez podatku, z adnotacją „odwrotne obciążenie". Warto pokreślić, że posiadanie statusu podwykonawcy w rozumieniu ustawy o VAT wynika bezpos?rednio z pisemnych umo?w zawartych pomiędzy stronami, a w przypadku ich braku – świadczą o tym statusie okoliczności i charakter wykonywanych usług. ? Podstawa prawna:ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. DzU z 2018 r., poz. 2174 ze zm.) Nowelizacja ustawy o podatku VAT wprowadziła nowe zasady w zakresie fakturowania usług budowlanych. Od 2017 roku usługi budowlane świadczone przez płatników podatku VAT, będą fakturowane na trzy różne sposoby – w zależności od statusu odbiorcy: dla odbiorcy będącego osobą fizyczną – faktura krajowa wystawiana na zasadach ogólnych, gdzie obowiązek podatkowy u sprzedawcy powstaje w dacie wykonania usługi, dla odbiorcy będącego firmą-inwestorem – faktura na usługi budowlane, dla której moment obowiązku podatkowego powstaje w dacie wystawienia faktury, a ta nie może być późniejsza, niż 30 dni od daty wykonania usługi, dla odbiorcy, płatnika podatku VAT, będącego głównym wykonawcą – faktura na usługi budowlane z odwrotnym obciążeniem, która obowiązek zapłacenia podatku VAT przerzuca na jej odbiorcę. Usługi budowlane Zasady obowiązujące w 2016 roku Do końca 2016 r. przepisy, jako podmiot zobowiązany do rozliczenia podatku VAT wskazywały sprzedawcę. Przepisy wskazywały, iż moment powstania obowiązku podatkowego zależny jest od statusu nabywcy. W przypadku, kiedy nabywcą jest podmiot inny, niż określony w art. 106b ust. 1 ustawy o VAT, a więc kiedy wystawienie faktury nie jest obowiązkowe, usługi budowlane lub budowlano-montażowe rozliczane są na zasadach ogólnych. Obowiązek podatkowy powstaje w dacie wykonania usługi lub w dacie otrzymania zaliczki w odniesieniu do otrzymanej kwoty. Faktury, natomiast wystawiamy co do zasady do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu wykonania usługi, nie wcześniej jednak niż 30. dnia przed wykonaniem usługi lub otrzymaniem zaliczki. Inaczej wyglądała sytuacja, kiedy nabywcą jest podmiot, o którym mowa w art. 106b ust. 1 ustawy o VAT (inny podatnik podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze, osoba prawna nie będąca podatnikiem). W takim przypadku konieczne jest wystawienie faktury. Obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury, a jeśli nie została wystawiona w terminie w dacie, w której powinna być wystawiona. Otrzymana zaliczka powoduje powstanie obowiązku podatkowego tak samo, jak w w przypadku, gdy nabywcą jest osoba fizyczna. Taki sam jest też termin wystawienia faktury zaliczkowej. Z kolei faktura sprzedaży powinna być wystawiona do 30. dnia od dnia wykonania usługi i nie wcześniej, niż na 30 dni przed jej wykonaniem. Zasady obowiązujące od 2017 roku Powyższe zasady zostały zmienione częściowo przez ustawę z dnia 1 grudnia 2016 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2016 poz. 2024). Zmieniony został art. 17 określający podmioty uznawane za podatnika w danej transakcji, oraz treść załącznika nr 11. Dodano również załącznik nr 14. W związku ze zmianami po spełnieniu określonych warunków usługi budowlane i budowlano-montażowe rozliczane będą przez nabywcę na zasadzie odwrotnego obciążenia. Warunki zastosowania odwrotnego obciążenia w usługach budowlanych Sprzedawca Nabywca Usługa działa jako podwykonawca czynny podatnik VAT zawarta w załączniku nr 14 do ustawy o VAT załącznik nr 14 VATw poz. 2-48 czynny podatnik VAT Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt. 8, jeśli łącznie spełnione są następujące warunki: przedmiotem sprzedaży są usługi wymienione w załączniku nr 14. do ustawy o VAT w poz. 2-48 (załącznik 14 wymienia w punktach od 2-48 usługi budowlane, punkt pierwszy dotyczy przenoszenia praw do emisji gazów cieplarnianych), sprzedawcą jest czynny podatnik podatku VAT, czyli podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, który nie korzysta ze zwolnienia z podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (zwolnienie podmiotowe), nabywcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, o ile jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, usługodawca świadczy usługi jako podwykonawca – to nabywca będzie zobowiązany do rozliczenia podatku VAT na zasadzie odwrotnego obciążenia. Sprzedawca natomiast, nie wykazuje na fakturze stawki i kwoty podatku VAT, ale zamieszcza adnotację “odwrotne obciążenie”. Sprzedaż ujmuje na dodatkowo składanej deklaracji VAT-27. Informacja podsumowująca oraz korekta takiej informacji od roku 2017 może być składana wyłącznie za pomocą środków komunikacji elektronicznej oraz jedynie za okresy miesięczne. Oznacza to, iż do 25 lutego 2017 r. do urzędu będzie należało wysłać elektronicznie deklarację VAT-27 za styczeń 2017 roku WAŻNE:Jeśli powyższe warunki nie są spełnione stosujemy dotychczasowe zasady rozliczenia usług budowlanych i budowlano-montażowych. Jednym z warunków rozliczenia usług budowlanych jest to, aby usługodawca świadczył je jako podwykonawca. W ustawie nie ma jednak definicji tego pojęcia. W trakcie prac nad projektem ustawy pojawiała się informacja, że: „dla prawidłowego rozumienia terminu “podwykonawca” wystarczająca jest definicja zawarta w internetowym wydaniu Słownika języka polskiego, zgodnie z którą podwykonawca rozumiany jest jako – firma lub osoba wykonująca pracę na zlecenie głównego wykonawcy”, przy dalszych podzleceniach przyjąć należy podejście, zgodnie z którym podwykonawca zlecający, jest głównym zlecającym swojego zakresu prac. Przykład: Osoba fizyczna zleciła firmie A budowę domu. Firma A nie ma możliwości wykonania wszystkich prac. Zleca ich część firmie B. Firmy A i B są czynnymi podatnikami podatku VAT, prace jakie będzie wykonywać firma B to roboty tynkarskie (wymienione w załączniku nr 14 ustawy). Za wykonane prace firma B będzie wystawiała firmie A fakturę bez naliczonego podatku VAT. Na fakturze pojawi się adnotacja o konieczności rozliczenia VAT przez nabywcę – firmę A. Z kolei sprzedaż firmy A na rzecz osoby fizycznej będzie opodatkowana na zasadach ogólnych. Firma A od swojej sprzedaży naliczy i odprowadzi VAT. W przypadku usług budowlanych, które będą musiały zostać rozliczone przez nabywcę na zasadzie odwrotnego obciążenia, przepisy nie wskazują innego momentu powstania obowiązku podatkowego, niż dla pozostałych usług budowlanych świadczonych na rzecz podatnika. Ten nadal powstaje w dacie wystawienia faktury, a gdy podatnik jej nie wystawił lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje w chwili upływu terminu do wystawienia faktury. Te z kolei podatnik wystawia nie później, niż 30. dnia od dnia wykonania usługi i nie wcześniej, niż 30. dnia przed jej wykonaniem albo otrzymaniem zaliczki. Przepisy przejściowe Nowe zasady dotyczące opodatkowania usług budowlanych wymienionych w załączniku nr 14 poz. 2-48, dotyczą usług wykonanych od początku 2017 roku. Przy ustalaniu momentu wykonania usługi stosujemy przepisy art. 19a ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Zgodnie z tymi przepisami: usługi przyjmowane częściowo uznaje się za wykonane w momencie wykonana danej części, o ile dla tej części ustalono zapłatę, usługi, dla których w związku z ich świadczeniem ustalone zostały następujące po sobie terminy płatności i rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, dla którego odnoszą się płatności i rozliczenia. Dla transakcji, które mają miejsce na przełomie roku zastosowanie mają przepisy przejściowe. W sytuacji kiedy w 2016 roku została wpłacona zaliczka, a ostateczne wykonanie usługi miało miejsce w 2017 roku, wówczas transakcja rozliczana jest zgodnie z zasadami obowiązującymi od 2017 roku. Korektę rozliczenia zaliczki dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę. Z kolei, jeśli faktura za usługę wykonaną w grudniu została wystawiona w styczniu to sprzedawca nadal będzie zobowiązany do rozliczenia VAT. Stosujemy dla tej usługi przepisy obowiązujące do końca 2016 roku Pozostałe zmiany w zakresie odwrotnego obciążenia Zmieniony został zakres dostaw, dla których obowiązek rozliczenia VAT przez nabywcę uzależniony jest od wartości dostawy w ramach jednolitej gospodarczo transakcji. Do końca 2016 roku dotyczyło to towarów z załącznika nr 11 z poz. 28a-28c, od 2017 roku dotyczy towarów z pozycji 28-28c. Dodana pozycja dotyczy elektronicznych układów scalonych (wyłącznie procesorów). Zmianie również uległa treść załącznika nr 11 do ustawy o VAT. Na liście towarów objętych odwrotnym obciążeniem dodano np. srebro oraz platynę nieobrobione plastycznie lub w postaci półproduktu, lub w postaci proszku, metale nieszlachetne lub srebro platerowane złotem, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu – wyłącznie srebro, platerowane złotem, nieobrobione inaczej niż do stanu półproduktu, elektroniczne układy scalone – wyłącznie procesory. Zmiany zostały wprowadzone także w treści dotychczasowej pozycji 22a (po zmianie poz. 22aa) i 22c (po zmianie poz. 22ca). Art. 17 ust. 8 dotyczy nie tylko usług budowlanych, ale również praw do emisji gazów cieplarnianych. Wprowadzona zmiana w warunkach zastosowania odwrotnego obciążenia spowodowała, iż transakcja, w której nabywcą jest podatnik inny, niż czynny podatnik VAT nie będzie rozliczana na zasadach odwrotnego obciążenia.

załącznik nr 14 do ustawy vat 2017